担任财税顾问，提供财税咨询服务
2014/7/12 11:03:34 点击：
问：我是一家制造企业的会计，2001年12月本企业完工一幢厂房，已投入使用，尚未进行竣工决算。我根据《企业会计制度》的规定，对这项已达到预定可使用状态的厂房，根据其在“在建工程”的账面金额1000万元转入了“固定资产”科目，并从2002年1月起计提了折旧95万元（1000万元扣除5%的残值，该厂房预计使用10年）。2003年1月份，厂房办理了竣工决算手续，决算结果实际成本为1050万元。请问我应该如何进行账务处理？
答：你提的问题其实在《企业会计制度》第三十四条中已经明确回答了，在这种情况下，你要先按照实际成本调整原来的暂估成本，然后调整已计提的折旧，最后调整年初留存收益各个项目。具体做法如下：
1、将固定资产原价调整到1050万元。
2、重新计算2002年度实际应计提的折旧额，计算结果为99.75万元（1050万元扣除5%的残值，除以预计使用年限10年）。
3、把2002年度应计提折旧99.75万元，与已提折旧95万元比较，少提的4.75万元折旧，在“以前年度损益调整”科目中调整。
4、根据税法规定进行应交所得税的处理。
5、最后把“以前年度损益调整”科目的余额结转到“利润分配-未分配利润”中去，并据以调整已计提的盈余公积。
至此，账务处理完毕，然后根据调整结果相应调整会计报表各项目的年初数和上年数。
是否要单独设置会计机构？
问：我和几位朋友合伙创办了一家公司，经营业务主要是加工零配件。我们聘请了两名兼职的会计人员，分别担任会计和出纳工作。一年多来，业务拓展得很顺利，为了加强对实物资产的管理，又聘请了一名会计人员担任财产物资核算工作。因为公司的财务人员是兼职的，也就没有单独设置财务组。有股东提出：“公司的经营业务发展了，规模扩大了，会计人员最好是专职的，要设置财务部门作为一个独立的机构”。我认为会计人员的职责已明确，且会计报表也能按时上报，兼职与专职无关紧要，更没有必要设置独立的会计机构，不知道我的观点是否对？
答：你的这种观点不正确。会计机构是各单位办理会计事务的职能部门，原则上都应设置。当然，也要由各单位根据自身会计业务及管理要求的需要决定。如果不具备设置会计机构条件的则也应当配备专职会计人员，而且还应当指定会计主管人员。如果这些条件都不具备，那就应当委托经财政部门批准设立的具有资格的代理记账机构记账。从你公司的现状而言，既无专职会计人员，看来也不会有会计主管人员，这种状况与你公司的发展情况很不适应。因此，你应该考虑设置会计机构或至少应配备专职会计人员。建立健全会计机构，配备与工作要求相适应、具有一定素质和数量的会计人员，是做好会计工作，充分发挥会计职能作用的重要保证，也更有利于加强公司的管理。
出纳工作简单吗？
问：我是公司的一名财务主管，因工作需要，公司急需聘请一名财务人员任出纳工作，有人说，出纳业务比较简单，因此要求不用很高，是这样吗？
答：出纳人员直接与货币资金打交道，可见这个岗位是非常重要的，从而对出纳人员的职业道德要求也非常高，如果用人不淑，又遇管理失控，将可能会给公司带来不可挽回的经济损失。在实际工作中，有这样一个案例，通过分析可能会给您有所帮助和借鉴。
某公司因业务发展需要，从人才市场招聘了一名具有中专学历的张×任出纳。开始，他还勤恳敬业，公司领导和同事对他的工作都很满意。但受到同事在股市赚钱的影响，张×也开始涉足股市。然而事非所愿，进入股市很快被套牢，想急于翻本又苦于没有资金，他开始对自己每天经手的现金动了邪念，凭着财务主管对他的信任，拿了财务主管的财务专用章在自己保管的空白现金支票上任意盖章取款。月底，银行对账单也是其到银行提取且自行核对，因此在很长一段时间未被发现。至案发，公司蒙受了巨大的经济损失。
张×犯罪，企业蒙受损失，教训是非常深刻的。这个案例给我们的启示是：
一是要注重职业道德教育。会计人员站在经济战线前沿，必须具备高度的法制观念，高尚的会计职业道德，因此企业在选人用人时，必须注重思想素质要求，并时时进行职业道德的教育和监督检查，避免道德失范以致沦为犯罪。本案例中的张×天天与现金打交道，思想防线一垮，道德缺失的一面就暴露出来，结果不顾一切地心怀侥幸以身试法，毁了自己，也给企业带来巨大的经济损失，不能不说是企业用人的失误。
二是要加强对货币资金的管理。根据规定现金要日清月结，要定期盘点，银行存款要有独立于出纳的人员进行核对，而这些基本的管理要求企业都没有做到。张×利用职务之便，反复利用银行支票“吞食”公款而不被发现，说明公司的货币资金管理严重失控。退一步讲，一个企业即使再疏予管理，但每年年终总要对各项资金尤其对库存现金、银行存款进行核对清理吧，而张×长期作案而不被发现，充分说明了该企业财务管理的严重混乱。
三是要建立有效的内部牵制制度。如在对印鉴的管理上，该公司印鉴虽然是分开管理的，但管理人没有真正负起责任，而是把银行印鉴交由出纳任意使用，给思想素质极差的张×钻了空子，这种分开形同虚设。按照规定印鉴与支票应由不同的人分开管理并存放保险柜内，保管人要自己亲手使用并审核支票用途，对已加盖印鉴的支票作废时要在支票正面写作废字样或打叉以示作废而且必须与有效支票存放在一起，不得撕毁，并作好记录。要由出纳以外的人员对支票等票据的使用号码进行登记，随时按号检查其连续性、完整性及使用情况，并与银行对账单的记录核对，如有舞弊，很快就可发现。
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